财会〔2020〕23号
各省(sheng)、自治区(qu)、直辖市(shi)、计划单(dan)列(lie)市(shi)财(cai)政厅(局(ju))、交通运输(shu)厅(局(ju)、委),新疆生产建设兵团财(cai)政局(ju)、交通运输(shu)局(ju):
为了确保政府会计准则制度在交通运输领域全面有效实施,根据《政府会计准则——基本准则》(财政部令第78号)、《政府会计准则第5号——公共基础设施》(财会〔2017〕11号)、《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》(财会〔2019〕23号)和《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会〔2018〕34号)等规定,结合交通运输行业实际,现就进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算有关事项通知如下:
一、总(zong)体要求
公(gong)路水路公(gong)共基(ji)(ji)础(chu)(chu)设(she)施是政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)资(zi)产(chan)的(de)重要(yao)组成部分(fen)。科学合理(li)(li)确认、计(ji)量(liang)、记录(lu)和(he)(he)报(bao)告(gao)公(gong)路水路公(gong)共基(ji)(ji)础(chu)(chu)设(she)施资(zi)产(chan),对建立权责(ze)发(fa)生制(zhi)的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)综(zong)合财务(wu)(wu)报(bao)告(gao)制(zhi)度(du),使公(gong)路水路公(gong)共基(ji)(ji)础(chu)(chu)设(she)施更好服务(wu)(wu)发(fa)展、造福(fu)人(ren)民(min)具有重要(yao)意义(yi)。必须坚(jian)持以习近平新时代中国特色社会(hui)主义(yi)思(si)想为指导(dao),紧(jin)紧(jin)围绕权责(ze)发(fa)生制(zhi)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)综(zong)合财务(wu)(wu)报(bao)告(gao)制(zhi)度(du)改革的(de)总体目(mu)标和(he)(he)任务(wu)(wu),扎实推进公(gong)路水路公(gong)共基(ji)(ji)础(chu)(chu)设(she)施会(hui)计(ji)核算,全面反映公(gong)路水路资(zi)产(chan)“家(jia)底”,夯实政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)财务(wu)(wu)报(bao)告(gao)和(he)(he)行政(zheng)(zheng)(zheng)事(shi)业性国有资(zi)产(chan)报(bao)告(gao)的(de)核算基(ji)(ji)础(chu)(chu),为加快建设(she)交通(tong)强国,推动(dong)交通(tong)运输治理(li)(li)体系和(he)(he)治理(li)(li)能力现代化(hua)提(ti)供基(ji)(ji)础(chu)(chu)保(bao)障。
二、关于公路水(shui)路公共基础(chu)设施的确认
(一)公路水路公共基础设施(shi)的(de)界(jie)定
本通(tong)知所称的(de)(de)公(gong)(gong)路水路公(gong)(gong)共基础(chu)设(she)(she)施(shi),是指各级交通(tong)运输主管部门为满足社会公(gong)(gong)共交通(tong)运输需求所控制的(de)(de)公(gong)(gong)路、运输站场、航道、港口、轮渡及(ji)其(qi)配套设(she)(she)施(shi)等有形资产。
独立于公路水路公共基础设施、不构成公路水路公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用房屋构筑物、设备、车辆、船舶,不对社会公众开放的公务码头,不再提供公共服务的公路水路设施,其会计核算适用《政府会计准则第3号——固定资产》,纳入单位固定资产管理。
(二(er))公路水路公共基础(chu)设施的记账主体
1.确定记账主体的一般原则。
各级交通运(yun)输主管部门应当根据公路(lu)水路(lu)公共(gong)基础设施管理体制,按照(zhao)“谁(shei)承(cheng)担管理维护职责,由谁(shei)记账”的原则,并结合直接(jie)承(cheng)担后续(xu)支出责任情况,合理确定(ding)公路(lu)水路(lu)公共(gong)基础设施的记账主体。
相关记账(zhang)主体(ti)对公(gong)路水路公(gong)共(gong)基础设(she)施的确认应(ying)当协调(diao)一致,确保资(zi)产确认不(bu)重复、不(bu)遗(yi)漏。
2.确定记账主体的有关具体规定。
(1)中央委托地方承担管理维护职责的公路水路公共基础设施,应当由地方具体承担管理维护职责的交通运输行政事业单位作为记账主体。委托方应当设置备查簿进行登记。
(2)对于由企业举债形成的非收费公路,相关债务已经由政府承担的,应当及时从企业资产负债表中剥离,按上述一般原则确定公路公共基础设施的记账主体,并及时登记入账。
(3)对于车辆通行费纳入政府性基金预算管理且相应的债务由政府偿还的政府收费公路(包括存量的政府还贷公路),由负责编制车辆通行费支出预算的交通运输行政事业单位作为记账主体。
(4)对于由企业举债并负责偿还的收费公路,采用政府和社会资本合作(PPP)模式形成的,政府方应当按照《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相关规定确定记账主体;采用建设-运营-移交(BOT)方式形成但未纳入全国PPP综合信息平台项目库,且企业方已按照相关企业会计准则确认为无形资产的,政府方应当参照《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相关规定确定记账主体;除上述情形外且已由企业方入账的,地方交通运输主管部门应当设置备查簿进行登记,待后续相关规定明确后,再进行调整。
(5)对于天然航道、天然锚地和无偿划拨的土地,不进行价值核算,无需确认入账,对其具有管理维护职责的交通运输行政事业单位应当设置备查簿进行登记。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施,其记账主体与上述规定不一致的,应当自2021年1月1日起根据上述规定予以调整。记账主体按规定增加公共基础设施的,借记“公共基础设施”科目,贷记“累计盈余”科目;按规定减少公共基础设施的,做相反的会计分录。
三、关于公路水路公共(gong)基础设施的构成
(三)公路(lu)水路(lu)公共基(ji)础设施的构(gou)成(cheng)
公(gong)路水(shui)路公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施(shi)包括公(gong)路公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施(shi)、汽车客运站公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施(shi)和水(shui)路公(gong)共基(ji)础(chu)设(she)施(shi)。
公(gong)(gong)路(lu)公(gong)(gong)共基(ji)础设(she)(she)施包括公(gong)(gong)路(lu)用(yong)地、公(gong)(gong)路(lu)(含公(gong)(gong)路(lu)桥涵(han)、公(gong)(gong)路(lu)隧道、公(gong)(gong)路(lu)渡口等)及(ji)构筑物(wu)、交(jiao)通工(gong)程及(ji)沿线设(she)(she)施(含交(jiao)通安(an)全设(she)(she)施、管理设(she)(she)施、服务(wu)设(she)(she)施、绿(lv)化环(huan)保设(she)(she)施)等。
汽车客运站(zhan)公共基(ji)础(chu)设(she)施(shi)主要包(bao)括场地设(she)施(shi)、站(zhan)务用(yong)房、生(sheng)产辅(fu)助用(yong)房、安全与服(fu)务设(she)施(shi)。
水(shui)路公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)包(bao)(bao)括航(hang)(hang)道(dao)(dao)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)、沿(yan)海航(hang)(hang)海保障(zhang)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)、港口公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)和轮渡(du)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)。航(hang)(hang)道(dao)(dao)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)主要包(bao)(bao)括航(hang)(hang)道(dao)(dao)、通航(hang)(hang)建筑物(wu)、航(hang)(hang)道(dao)(dao)整治建筑物(wu)、航(hang)(hang)标、其(qi)他(ta)助(zhu)(zhu)航(hang)(hang)设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)。沿(yan)海航(hang)(hang)海保障(zhang)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)主要包(bao)(bao)括沿(yan)海航(hang)(hang)道(dao)(dao)、航(hang)(hang)标、其(qi)他(ta)助(zhu)(zhu)航(hang)(hang)设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)。港口公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)主要包(bao)(bao)括码头(tou)及附(fu)属设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)、防波堤、护岸、进出港航(hang)(hang)道(dao)(dao)、锚(mao)地等。轮渡(du)公(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)基(ji)础设(she)(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)(shi)包(bao)(bao)括码头(tou)、趸(dun)船、道(dao)(dao)路(引道(dao)(dao))、标志(zhi)牌、候船室(亭)、收费亭等。
公路水路公共基础设施资产构成见附件1。
四、关于(yu)公路水路公共基础(chu)设施的初始计量
(四(si))公(gong)路水路公(gong)共基础设施初始计量的原则
对于2019年1月1日起新增的公路水路公共基础设施,应当按照《政府会计准则第5号——公共基础设施》的规定进行初始计量。
对于尚未入账的公路水路公共基础设施,在《基本建设财务管理规定》(财建〔2002〕394号)施行之后建成的,一般应当按照其初始购建成本入账;在《基本建设财务管理规定》施行之前建成的,应当按照财会〔2018〕34号文有关规定确定初始入账成本。分属于不同记账主体的同一公路水路公共基础设施,初始入账成本的确定应采用一致的会计政策。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施,其初始入账成本无需调整。
(五)重置成本标准的(de)确定
按(an)重(zhong)置成本作(zuo)为(wei)初始(shi)入账(zhang)成本的存量公路水路公共基础设施,其重(zhong)置成本标(biao)准应(ying)当(dang)按(an)以下权限(xian)确定(ding):
中央级交(jiao)通运(yun)输行政事业单位承(cheng)担管理维护(hu)职(zhi)责的公路(lu)水路(lu)公共(gong)基础设(she)施重置成(cheng)本标准,由国务院交(jiao)通运(yun)输主管部门(men)负责制定。
中(zhong)央委托地方承担(dan)管(guan)(guan)理(li)维护职责(ze)的(de)公路水路公共基础(chu)设施的(de)重置成本标准,由地方交通运输主管(guan)(guan)部门(men)负责(ze)制(zhi)定。
省(sheng)(sheng)道(dao)(dao)(dao)、省(sheng)(sheng)管航(hang)道(dao)(dao)(dao)的(de)重(zhong)置成本标(biao)准(zhun),由(you)省(sheng)(sheng)级交(jiao)通运(yun)输主管部门负(fu)责(ze)制定;县道(dao)(dao)(dao)、乡道(dao)(dao)(dao)、村道(dao)(dao)(dao),以及汽(qi)车客运(yun)站、其他地方航(hang)道(dao)(dao)(dao)、沿(yan)海助导航(hang)设施、地方港(gang)口、轮渡的(de)重(zhong)置成本标(biao)准(zhun),由(you)省(sheng)(sheng)级交(jiao)通运(yun)输主管部门负(fu)责(ze)明确制定单位。
各有关部门和单位应当在2021年6月30日之前,按照上述权限制定并公布相关公路水路公共基础设施的重置成本标准。
(六)重置成本标准参考因素(su)
确定存(cun)量公路水(shui)路公共基础设施重(zhong)置成本时,除主要依据定额标准(zhun)外,还应充分考虑影响(xiang)重(zhong)置成本标准(zhun)的(de)其他(ta)因素,具(ju)体如下(xia):
公路应主要(yao)参考地(di)域(yu)、地(di)形、技术等级、路基宽度(du)、路面材料类(lei)型;
汽车客运站(zhan)应主(zhu)要(yao)参(can)考结构类型、规模;
航(hang)道(dao)应(ying)主要参考航(hang)道(dao)维(wei)护尺度、航(hang)道(dao)技术等级(ji);
通(tong)航建筑物(wu)应(ying)主要参考技术等(deng)级(ji)、规(gui)模;
航道整治建筑(zhu)物应(ying)主要参(can)考结构类型、规模(mo);
航标(biao)应主要(yao)参考结构类型、规模、尺寸、航道等级;
其(qi)他助航设(she)施(shi)可参考结构类(lei)型(xing)、规模;
码(ma)头及附(fu)属设施应主(zhu)要参考分类构(gou)成、结(jie)构(gou)类型、规模(mo);
防(fang)波(bo)堤(di)应主要参考(kao)结构类(lei)型(xing)、规模(mo);
护岸应主要参(can)考结(jie)构(gou)类(lei)型、规模;
锚地应主要(yao)参考规(gui)模。
五、关(guan)于公(gong)路水(shui)路公(gong)共基础设施的明细核算
(七)公(gong)路(lu)公(gong)共基础设施的明细(xi)核(he)算
公路公共基础设(she)施应当按照行(xing)政等(deng)级、路线(xian)(含(han)桩号)进行(xing)明(ming)细核(he)算(suan),公路技术等(deng)级、公里数等(deng)作为辅助核(he)算(suan)。
按照行(xing)政等级,公路公共(gong)基础设施应当涵(han)盖国(guo)道(dao)(dao)、省道(dao)(dao)、县道(dao)(dao)、乡道(dao)(dao)和村道(dao)(dao)。
(八)汽车客运站公共基础设施的明细(xi)核算
汽车(che)客运站应当(dang)按(an)场站名称和(he)资(zi)产类别进行明(ming)细(xi)核算(suan)。
(九)水路公共(gong)基(ji)础设(she)施的(de)明细核算
航(hang)道公共基(ji)础设施应当按航(hang)道名(ming)称、资产类别进行明细核算。
沿海(hai)航(hang)海(hai)保障公(gong)共基础设施应(ying)当按沿海(hai)航(hang)道名称、航(hang)标(biao)(biao)(biao)类(lei)别(视(shi)觉航(hang)标(biao)(biao)(biao)、音(yin)响航(hang)标(biao)(biao)(biao)和无线电航(hang)标(biao)(biao)(biao))和其他(ta)沿海(hai)航(hang)海(hai)保障设施类(lei)别进行明细核算。
港口(kou)公共基础设(she)施应当按港口(kou)名称、资产类别(bie)进行(xing)明细核算,港区、资产个(ge)数、吞吐量(liang)等作为辅助(zhu)核算。
轮渡(du)(du)公共基(ji)础设(she)施应当按渡(du)(du)口名(ming)称和资(zi)产(chan)类别(bie)进行明细核算。
(十)明细(xi)核算其他要求
公路水路公共基础设施会计明细科目及编码见附件2。
各有关记账主体在(zai)做好(hao)公路(lu)水路(lu)公共基础(chu)设施明细(xi)(xi)核(he)算(suan)的同时(shi),还应做好(hao)备查簿登(deng)记,详细(xi)(xi)记录资产组(zu)成部分(fen)的名(ming)称、建设时(shi)间、资产价(jia)值(zhi)等。
对于已按财会〔2018〕34号文有关规定入账的存量公路水路公共基础设施,其明细科目应当自2021年1月1日起按照本通知规定予以调整。
六、关于组织保(bao)障
(十一(yi))严格(ge)责任落实
各级交通运输行政事业单位要高度重视公路水路公共基础设施的会计核算工作,加强组织领导,明确任务分工和责任,理顺工作机制,抓好组织落实,确保改革顺利推进。各记账主体要切实担负起主体责任,制定详细的实施方案,明确工作目标,充实会计人员,落实工作责任,确保认识到位、组织到位、人员到位,并于2021年12月31日之前按照政府会计准则制度及本通知规定将存量公路水路公共基础设施纳入政府会计核算。
(十二)加强业务指导
各地财政(zheng)(zheng)部门、交通运输(shu)主(zhu)管部门要根据(ju)本通知精神,结合地方实(shi)际,研(yan)究制定地方公路(lu)水路(lu)公共基础(chu)设施(shi)会(hui)计核(he)算(suan)(suan)实(shi)施(shi)细则,加(jia)强对下级行政(zheng)(zheng)事业单位开展(zhan)公路(lu)水路(lu)公共基础(chu)设施(shi)会(hui)计核(he)算(suan)(suan)工作(zuo)的(de)指导。鼓励(li)探索建立健全政(zheng)(zheng)府(fu)会(hui)计核(he)算(suan)(suan)考核(he)机制,推动考核(he)评(ping)价结果应用。
(十三)强(qiang)化宣贯(guan)培训
各地(di)财政(zheng)部(bu)门、交通运输主管(guan)部(bu)门要积极做好公路水路公共(gong)基础设施会计核算工作(zuo)的(de)政(zheng)策(ce)解读和宣(xuan)贯(guan)培(pei)训工作(zuo),不断拓宽培(pei)训渠道(dao),推动培(pei)训工作(zuo)实(shi)现全覆盖,使会计及相(xiang)关人员及时、全面地(di)掌(zhang)握政(zheng)府会计准则(ze)制度的(de)各项规定和具体要求,切实(shi)提高业务素质(zhi)和管(guan)理(li)水平,确(que)保工作(zuo)落到实(shi)处、见到实(shi)效。
附件1:公路水路公共基础设施资产构成表
附件2:公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表
财(cai)政部(bu) 交通运输部
2020年12月30日
(来源:财政(zheng)部会计司)